Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитать оно и она пример». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Налог можно и нужно принять к вычету (и отразить вычет в учете) уже в момент постановки основного средства на учет.
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.
ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.
Амортизация основных средств: инструкция для бухгалтера
В результате различий между нормами действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету и образуются разницы, влияние которых на расчеты по налогу на прибыль, мы должны отразить в учетных регистрах и раскрыть в своей бухгалтерской отчетности.
Постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».
Временные налоговые разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) – в другом периоде (других периодах) и проводят к образованию отложенного налога на прибыль. Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.
Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета
Собственники могут договориться о том, какие подходы использовать при формировании внутренней управленческой отчетности, и им будут понятны все отчеты, и на основании этих данных они будут принимать свои управленческие решения.
В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.
Данные нормативные акты не обязывают убыточные предприятия (плательщиков налога на прибыль) рассчитывать в бухгалтерском учете отсроченные налоговые обязательства и отсроченные налоговые активы. Однако не спешите расслабляться, если вы составляете и подаете финансовую отчетность по полной форме и у вас складывается ситуация: убыток-прибыль или прибыль-убыток.
Исходя из нашего понимания проблем практического применения ПБУ 18/02 мы решили подготовить данный методический материал, который будет построен так, как будто никаких прежних редакций этого документа не было, то есть расскажем, как должен вестись учёт налоговых разниц в 2020 году.
В связи с этим, выбранный метод учета постоянных и временных разниц, состав и форму разработанных учетных регистров, необходимо прописать в учетной политике организации.
ООО «Татьяна» (далее — ООО) перечислило ОАО «Ира» (далее — ОАО) предоплату за товары в сумме 180 тыс. грн, в т. ч. НДС — 30 тыс. грн, а получило товары на сумму 60 тыс. грн, в т. ч. НДС — 10 тыс. грн.
Следовательно, если расходы в бухгалтерском учете временно больше валовых расходов или если доход в бухгалтерском учете временно меньше валового дохода, то это приводит к возникновению отсроченных налоговых активов. Наличие отсроченных налоговых активов обуславливает уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в будущих периодах.
Минфин утвердил новый порядок расчета временных разниц – балансовый. Временную разницу считают путем сравнения стоимости актива или обязательства, которая не совпадает в бухгалтерском и налоговом учете (п. 8 ПБУ 18/02 в ред. с 2020 года). Это единственный способ расчета временных разниц в новой редакции ПБУ 18/02. С 1 января 2020 года его должны применять абсолютно все организации.
Итоги конкурса для читателей
НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.
Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами.
Вопрос определения отсроченных налоговых обязательств, как и отсроченных налоговых активов, — проблема, которая возникает перед бухгалтером не впервые. Это связано с тем, что с 01.01.2000 г. в Украине начали действовать Национальные стандарты бухгалтерского учета (НСБУ), разработанные в соответствии с требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ).
Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами.
Вопрос определения отсроченных налоговых обязательств, как и отсроченных налоговых активов, — проблема, которая возникает перед бухгалтером не впервые. Это связано с тем, что с 01.01.2000 г. в Украине начали действовать Национальные стандарты бухгалтерского учета (НСБУ), разработанные в соответствии с требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ).
Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива.
Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде. Теперь поговорим про постоянный налоговый актив (ПНА).
Отложенный налог с вычитаемых временных разниц будет уменьшать сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах.
Все возможные налоговые разницы по горизонтали сгруппированы по доходам и расходам, а по вертикали — по влиянию на налог отчётного периода (увеличение или уменьшение, т.е. в терминах ПБУ 18 — условный доход или расход по налогу на прибыль).
Мда… оно и так сложное, а наши законодатели его снова изменили (в шестой раз уже!): в конце 2018 года принята новая редакция ПБУ 18/02, которая вступила в силу с 2020 года.
Расшифровка налоговых активов и обязательств ОНО, ОНА, ПНО, ПНА
И в данной статье я балансовый метод не рассматриваю, чтобы новичков не путать, а профессионалы сами почитают большой и глубокий профессиональный разбор.
По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.
Новую редакцию ПБУ 18/02 нужно применять уже с отчетности за 2020 год. То есть до его наступления надо внести изменения в учетную политику и определиться с правилами учета расчетов по налогу на прибыль.
Для расчета временных разниц бухгалтер должен составить таблицу активов и обязательств. Сделать ее нужно на отчетную дату, например, на 31 декабря. Не включайте в таблицу активы и обязательства пообъектно, достаточно отразить агрегированные показатели.
Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?
Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Бухгалтеры не всегда могут верно определить месяц возникновения и погашения ОНО и ОНА. Кроме того, некоторые участники конкурса не учли, что погашать ОНО (как и ОНА) можно только тогда, когда оно есть, а погашение ОНО «в минус» недопустимо.
В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Именно так, как показывает аудиторская практика, многие и поступают. Действительно, ОНП есть разница между суммой налога по данным бухгалтерского и налогового учёта. Вопрос лишь в правильности результата, т.е. так можно делать, когда есть абсолютная уверенность, что данные бухгалтерского и налогового учёте не искажены. В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.
Какие проводки создать в случае постоянной разницы
Подтвердить срок эксплуатации объекта основных средств можно как с помощью унифицированных форм, так и с помощью документа неунифицированной формы, если именно он был составлен при приемке-передаче основного средства. Напомним, что с 2013 года применение унифицированных форм необязательно.
Не у каждого бухгалтера есть время разбираться в хитросплетениях постоянно меняющегося законодательства. К тому же, вопросы по применению ПБУ 18 возникают не каждый день, в связи с чем, даже выясненная и проверенная информация успевает стереться из памяти.
А зачем вообще вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый? Нельзя ли установить единые правила и вести всего один учет?
Итак, смотрим на схему 1. На ней красным цветом выделены налоговые разницы и причины их образования, например, по строке Доходы два красных прямоугольника, на левом надпись Б > Н, что означает, что бухгалтерский доход больше налогового. По расходам и финрезультату – аналогично.
При аналитическом учете каждая временная разница должна учитываться индивидуально в зависимости от группы активов или обязательств. Проще говоря, все отложенные налоговые обязательства нельзя суммировать в общем и привести к одному единственному сальдированию.
Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.