Трансфертное ценообразование в 2022 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Трансфертное ценообразование в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Трансферные цены, устанавливающиеся при сделках между взаимосвязанными (аффилированными) компаниями, формируются под влиянием нерыночных факторов и могут решать не только прямые коммерческие задачи, но и уменьшить затраты на налоги. Это объясняется возможностью перераспределять прибыль между разными подразделениями компании, уводя ее в сторону более мягких налоговых режимов.

Российское налоговое законодательство направлено на противодействие схемам налоговой оптимизации в части ТЦО, что характерно для развитых стран.

Контроль за данным механизмом ценообразования осуществляется налоговой службой согласно положениям статей Налогового Кодекса, в частности, ст. 40. В данной статье, в частности, устанавливается предельное расхождение трансфертной цены с рыночной — не более чем на 20%. Но зачастую такое ограничение необходимо обойти в целях достижения запланированных показателей прибыльности сделки. В таком случае налоговые риски организации можно значительно минимизировать, следуя ряду правил.

ФНС дотянет все цены до рыночных

Если трансфертные цены отклоняются от среднерыночных более чем на 20%, целесообразно применять в деятельности организации следующие правила:

1. Юридически стороны, участвующие в таких сделках, не должны быть связаны (аффилированы) друг с другом.
2. Организация, предоставляющая товары (услуги) по трансфертным ценам, не должна одновременно осуществлять их реализацию по рыночным ценам. То же правило применимо и для покупателя товаров (услуг).
3. Низкую трансфертную цену для продавца необходимо обосновать объемами, авансом, обязательствами покупателя по будущим закупкам, либо иными существенными условиями, если не выполняются вышеописанные правила. Правила предоставления таких скидок должны быть описаны и закреплены в локальных нормативных актах продавца.
4. Высокую трансфертную цену для покупателя обосновывают условиями отсрочки платежа, дополнительными обязательствами продавца по доставке, сервисному обслуживанию, ремонту купленного товара. Все существенные условия, влияющие не цену, должны быть отражены в локальных нормативных актах покупателя.

Выполнение данных правил на всех уровнях (маркетинг, продажи, бухгалтерская и финансовая отчетность) позволяет существенно снизить налоговые риски организации.

На данный момент все изменения налогового законодательства в части ТЦО находятся в стадии законопроектов, некоторые из них уже приняты в 1 чтении.

Основные изменения касаются:

• возможности применения методов ценообразования другого государства в сделках с иностранными резидентами;
• отсутствия проверок от ФНС в случае, если участник сделки обратился с заявлением для заключения договора о ценообразовании и никакого решения ФНС не было принято;
• уменьшения перечня документов, прилагаемых к заявлению в ФНС (из него исключены копия свидетельства о государственной регистрации налогоплательщика и копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе);
• обязанности налогоплательщика сообщать в срок до 6 месяцев о подаче в иностранный налоговый орган заявления о заключении договора о ценообразовании иностранным контрагентом;
• расширения перечня оснований для отказа в заключении соглашения о ценообразовании (в него войдут недостижение соглашения с иностранным налоговым органом, непредоставление полного перечня необходимых документов, несогласие налогоплательщика необходимостью доработки соглашения о ценообразовании);
• оснований для досрочного расторжения договора о ценообразовании.

В целом изменения механизмов государственного контроля за трансфертными ценами направлены в сторону ужесточения контроля и предотвращения ухода корпораций от налогов.

Прежде всего, новый закон расширил перечень признаваемых контролируемыми внешнеторговых сделок: если ранее существовало некое противоречие между пунктами 1 и 5 ст. 105.14 НК РФ (п. 1 содержал формулировку «товары мировой биржевой торговли», п. 5 — конкретизировал перечень товаров), то теперь осталась только прямая отсылка к группам товаров.

Таким образом, факт котировки товаров на бирже не принципиален, и контролироваться будут все сделки по указанным в п. 5 товарным группам класса commodities (нефть и выработанные из нее товары, металлы черные, цветные и драгоценные, минеральные удобрения и драгоценные камни).

Новая формулировка передает под ТЦО-контроль большое количество товаров, поставляемых на экспорт в адрес независимых лиц — следовательно, экспортерам придется не только заполнять больше уведомлений о контролируемых сделках, но и менять подходы к обоснованию цен по таким операциям. Новые критерии будут использоваться с 2022 года, однако подготовку к их внедрению целесообразно начинать уже сейчас.

Эксперты выделили особенности применения трансфертного ценообразования в России

Появление нового абзаца в ст. 105.14 НК ФР (п. 9), регламентирующей порядок исчисления доходов для признания сделки контролируемой (расчет пороговых значений), ничего по сути не меняет — лишь позволяет устранить возможные недоразумения при применении других пунктов этой же статьи и положений Гражданского Кодекса РФ (ст. 990 и 999 или ст. 1005 и 1008).

Новый абзац предписывает для целей настоящей статьи учитывать доходы по сделкам между взаимозависимыми (или приравненными к ним) лицами при участии агента, действующего по поручению принципала, но от своего имени, в соответствии с порядком согласно гл. 25 НК РФ.

Проще говоря, внутрироссийские сделки, совершаемые через комиссионера, признаются контролируемыми, если их сумма от 1 млрд рублей и при наличии иных критериев «контролируемости», содержащимися в ст. 105.14 п. 2.

В международной практике соглашения о ценообразовании для целей налогообложения — это фундамент, на котором выстраиваются доверительные отношения по линии «налогоплательщики»— «налоговые органы». В России, несмотря на существование в Налоговом кодексе главы 14.6, данный инструмент до последнего времени остается экзотикой из-за «серых зон», которые не были устранены и Приказом Минфина РФ №60н от 29.03.2018, призванным закрыть законодательные пробелы.

Новый закон должен поспособствовать использованию СОЦ налогоплательщиками за счет таких позитивных моментов:

• возможность применения методов трансфертного ценообразования в редакции нормативно-правовых актов других государств, если они существенно не отличаются от отечественных;
• ограничения по ТЦО-проверкам в отношении контролируемых сделок, по которым налогоплательщик заявил о наличии СОЦ (если нет решения об отказе или заключении).

Есть впрочем и негатив в данном вопросе, а именно — увеличение срока рассмотрения соответствующих заявлений (вместо 6 месяцев ранее — 2 года с возможностью продления срока до 27-ми месяцев) и введение двухгодичного периода по принятию решения о проверке в случае, если налоговый орган дал мотивированный отказ налоговиков от заключения СОЦ (ранее такого положения в НК не было).

К тому же, законодатели сочли необходимым предостеречь налогоплательщиков от обжалования отказа, введя положение об увеличении срока вынесения решения при обращении в суд (+ срок судебного разбирательства). Наконец, отказ налогового органа для налогоплательщика, так сказать, раскрывшего все карты в заявлении на СОЦ, может обернуться дополнительными начислениями.

По совокупности изложенного можно выразить сомнение относительно того, что данный инструментарий будет использоваться широким кругом налогоплательщиков.

Следует понимать, что трансфертные цены важны только с той точки зрений, что они должны стимулировать подразделения торговать друг с другом так, чтобы максимизировать прибыль компании в целом. Внутригрупповые операции не влияют на консолидированную отчетность компании, значение имеет только общая выручка от внешних продаж в сравнении с общими затратами компании. И хотя важно сформировать правильную трансфертную цену, сама по себе величина трансфертной цены не имеет значения, так как выручка подразделения-продавца (кредит по счету компании) является затратами подразделения-покупателя (дебет по счету компании), и обе цифры взаимно компенсируются. Все, что останется – это прибыль, которая представляет собой выручку от внешней реализации за вычетом любых затрат, понесенных обоими подразделениями при производстве товаров, независимо от того, в каком подразделении эти затраты были понесены.

Кроме того, что трансфертные цены должны быть установлены на уровне, максимизирующем прибыль компании, они также должны соответствовать налоговому законодательству и обеспечивать возможность оценки эффективности работы как подразделений, так и сотрудников/руководителей, а еще они должны быть справедливыми и мотивирующими. Раскроем каждый из пунктов более подробно.

• Если ваша компания имеет подразделения в разных странах, и, если эти подразделения торгуют друг с другом, цена, которую одно подразделение устанавливает для другого, влияет на прибыль, которую получает каждое из этих подразделений. Так как налог основан на прибыли, трансфертные цены будут влиять на размер налога, которое заплатит каждое подразделение. Хотя вам не нужно беспокоиться о деталях этого аспекта для целей сдачи экзамена
  «Управление эффективностью бизнеса», сам по себе аспект настолько важный, что просто невозможно не упомянуть о нем при обсуждении роли трансфертного ценообразования.
• В предыдущем пункте мы выяснили, что трансфертные цены влияют на прибыль, которую получает подразделение. Эта прибыль часто является ключевым показателем, который используется для оценки эффективности работы подразделений, например, если эта оценка основана на показателе рентабельности инвестиций (ROI) или остаточной прибыли (RI). Головной офис может распорядится, чтобы одно подразделение покупало продукты у другого подразделения, даже если цены, по которым подразделение-продавец готово продать эти продукты, выше, чем цены внешнего поставщика. Это очевидно приведет к снижению прибыли и ухудшит показатели подразделения-покупателя, по сравнению с тем, какими они могли бы быть. Показатели подразделения- продавца, наоборот, улучшатся. Это может привести к принятию решений, неоптимальных с точки зрения компании в целом.
• В такой ситуации руководитель подразделения-продавца и его работники могут испытывать недовольство, особенно если их вознаграждение зависит от результатов работы подразделения. Если эти результаты оказались плохими по причине, которую не может контролировать ни руководитель, ни персонал, неизбежно возникнет разочарование и недостаток мотивации, что, в свою очередь, повлияет на производительность подразделения. То есть работа подразделения не только будет выглядеть плохо из-за влияния трансфертных цен на показатели рентабельности инвестиций и остаточной прибыли, она действительно ухудшится.

О влиянии трансфертных цен на работу подразделения можно было бы говорить и дальше, но упомянутые аспекты обеспечивают глубину понимания, вполне достаточную для успешной сдачи экзамена «Управление эффективностью бизнеса». Давайте теперь рассмотрим общие принципы трансфертного ценообразования, которые вы должны понимать. Мы, опять же, не будем вдаваться в детали и рассмотрим упрощенную ситуацию. Этого уровня освоения материала достаточно для успешной сдачи экзамена по курсу «Управление эффективностью бизнеса».

1. Если для трансфертного продукта существует внешний рынок

Минимальная трансфертная цена
Когда мы говорим о минимальной трансфертной цене, мы рассматриваем трансфертное ценообразование с точки зрения подразделения-продавца. Вопрос, на который нужно получить ответ, звучит следующим образом: какова минимальная цена, за которую подразделение-продавец будет готово продавать продукт? Это не обязательно будет та цена, по которой подразделение-продавец было бы радо его продавать, хотя, как мы увидим позже, если у подразделения нет свободных мощностей, цена будет такой же.

Минимальная трансфертная цена, которая удовлетворит подразделение-продавца: маржинальные затраты + альтернативные затраты.

Альтернативные затраты определяются как «стоимость лучшей альтернативы, упущенной в результате того, что был предпринят определенный курс действий». Учитывая, что альтернативные затраты будут возникать только в том случае, если у продавца нет свободных мощностей, возникает первый вопрос: есть ли у продавца свободные мощности?

Свободные мощности
Если свободные мощности имеются, то для любых продаж, которые осуществляются с их использованием, альтернативные затраты будут равны нулю. Таким образом, если у подразделения-продавца есть свободные мощности, минимальная трансфертная цена – это только маржинальные затраты. Однако эта минимальная трансфертная цена, вероятно, не особенно порадует менеджера подразделения-продавца, поскольку он, разумеется, желает получать прибыль. Поэтому можно ожидать, что он попытается договориться о более высокой цене, которая будет включать элемент прибыли.

Свободные мощности отсутствуют
Если же у подразделения-продавца нет свободных мощностей или этих мощностей недостаточно, чтобы удовлетворить внешний и внутренний спрос, возникает следующий вопрос: как рассчитать альтернативные затраты? Учитывая, что альтернативные затраты представляют собой упущенную маржинальную прибыль, это будет сумма, необходимая для того, чтобы подразделение-продавец оказалось в не худшем положении, чем оно находилось бы, если бы продавало свою продукцию за пределами группы. Вместо того, чтобы рассчитывать альтернативные затраты «по правилам», лучше выбрать логический подход.

Логический подход заключается в том, что подразделение-продавец должно назначить на продукт ту же цену, которую заплатил бы внешний покупатель, за вычетом затрат, сэкономленных в результате внутренних поставок, например, затрат на упаковку и доставку, которые не будут понесены, если продукт будет поставляться в другое подразделение, а не на внешний рынок.

В такой ситуации нет необходимости разбивать трансфертную цену на маржинальные и альтернативные затраты, достаточно просто:

(i) установить, по какой цене продукт может быть продан за пределами группы;
(ii) рассчитать, какую экономию получит подразделение-продавец при внутренних продажах, и затем
(iii) вычесть (ii) из (i) и получить минимальную трансфертную цену.

Сейчас можно было бы обсудить различие между совершенными и несовершенными рынками, но в курсе «Управление эффективностью бизнеса» этого не требуется. В вопросе будет достаточно информации, чтобы вы могли понять, какова внешняя цена на продукт, не углубляясь в подробное рассмотрение структуры рынка.

В рассмотренной выше ситуации мы опирались на допущение, что производственные ограничения приведут к снижению продаж трансфертного продукта внешним покупателям. Однако это не обязательно так. Возможно, вместо этого необходимые ресурсы будут получены за счет уменьшения производства другого продукта, и тогда альтернативные затраты, являясь упущенной маржинальной прибылью, будут просто теневой ценой критического ресурса.

В ситуациях, когда нет свободных мощностей, минимальная трансфертная цена обеспечивает подразделению-продавцу такую же прибыль от продаж внутри компании, какую оно получило бы от продаж на внешнем рынке. Это должно вполне удовлетворять подразделение-продавца – оно не должно ожидать более высокой прибыли от внутренних продаж, чем от внешних.

Максимальная трансфертная цена
Когда мы говорим о максимальной трансфертной цене, мы рассматриваем трансфертное ценообразование с точки зрения подразделения-покупателя. И теперь вопрос, на который нужно получить ответ, звучит следующим образом: какова максимальная цена, за которую подразделение-покупатель будет готово покупать продукт? Ответ на этот вопрос очень прост, а максимальная трансфертная цена будет той, которую с удовольствием заплатит подразделение-покупатель.

Максимальная цена, которую захочет заплатить подразделение-покупатель – это рыночная цена продукта, т. е. та, по которой оно могло бы купить продукт у внешнего поставщика. Если это та же цена, по которой подразделение-продавец продает этот продукт на внешнем рынке, подразделение-покупатель имеет основания ожидать некоторого снижения цены, которое отразит расходы, сэкономленные в результате внутренних продаж. Путем переговоров подразделения должны выработать трансфертную цену, которая будет называться скорректированной рыночной ценой.

2. Если внешнего рынка для трансфертного продукта не существует.

До сих пор мы обсуждали только принципы трансфертного ценообразования. Понимать эти принципы очень важно, но не менее важно уметь их применять. Мы рассмотрим вопрос, который был на экзамене в июне 2014 года. Это вопрос на 20 баллов: первые 10 баллов в пункте (а) относились к оценке эффективности подразделения, а вторые 10 баллов в пункте (b) – к трансфертному ценообразованию. Часть сценария вопроса, относящаяся к пункту (а) здесь опущена, полный текст вопроса вы можете найти на веб-сайте АССА.

Воспроизведение экзаменационного вопроса

Необходимые выдержки из сценария.
В группу Rotech входят две компании – W Co и C Co.

W Co является компанией с двумя подразделениями: проектным подразделением, которое проектирует ветряные турбины и поставляет проекты клиентам по лицензиям, и подразделением по изготовлению коробок передач, которое производит коробки передач для автомобильной промышленности.

C Co производит компоненты для коробок передач. Компания продает эти компоненты по всему миру, а также поставляет компоненты подразделению по изготовлению коробок передач компании W Co.

Финансовые результаты двух компаний за год, закончившийся 31 мая 2014 года:

	W Co		C Co
	Проектное подразделение	Подразделение по изготовлению коробок передач
	$000	$000	$000
Внешние продажи	14,300	25,535	8,010
Продажи подразделению по изготовлению коробок передач			7,550
			15,560
Себестоимость продаж	(4,900)	*(16,200)	(5,280)
Управленческие расходы	(3,400)	(4,200)	(2,600)
Сбытовые расходы	—	(1,260)	(670)
Операционная прибыль	6,000	3,875	7,010

* включает стоимость компонентов, закупленных у С Со.

(б) C Co в настоящее время работает на полную мощность. Политика группы Rotech заключается в том, что компании и подразделения группы всегда должны сначала осуществлять внутренние продажи, и только потом продавать продукцию за пределы группы. Аналогично, покупки следует осуществлять внутри группы всегда, когда это возможно. Однако подразделения и компании группы могут договариваться о трансфертных ценах без вмешательства головного офиса.

C Co всегда продавала компоненты подразделению по изготовлению коробок передач за ту же цену, что и на внешнем рынке. Когда внешний поставщик предложил подразделению по изготовлению коробок передач те же компоненты по цене на 5% ниже, руководитель этого подразделения справедливо решил, что трансфертная цена слишком высока и ее нужно снизить. C Co в настоящее время удовлетворяет 60% внешнего спроса на компоненты. Переменные затраты на компоненты, предаваемые по трансферту, составляют 40% от соответствующей выручки.

Задание:

Порекомендуйте, используя подходящие расчеты, общую трансфертную цену или цены, по которым C Co должна поставлять компоненты в подразделение по изготовлению коробок передач.

(10 баллов)

Подход

Трансфертное ценообразование (ТЦО) 2021

С точки зрения компании C Co:
C Co передает компоненты подразделению по изготовлению коробок передач по той же цене, что и на внешнем рынке. Однако если бы C Co не осуществляла внутренние продажи, то, учитывая, что она уже удовлетворяет 60% внешнего спроса, она не смогла бы продать всю свою продукцию на внешнем рынке. Внешние продажи составляют $8,010,000, то есть неудовлетворенный внешний спрос составляет ([$8,010,000/0,6] – $8,010,000) = $5,340,000.

С точки зрения C Co, из $7,550,000 внутренних продаж $5,340,000 могут быть получены от продаж на внешнем рынке, если компания не будет осуществлять внутренних трансфертов. Поэтому, чтобы C Co не оказалась в худшем положении из- за внутренних продаж, эти продажи должны осуществляться по текущей цене $5,340,000 за вычетом экономии расходов, которое C Co получает, продавая продукт внутри группы (например, за счет снижения административных и сбытовых расходов).

Что касается оставшихся $2,210,000 ($7,550,000 – $5,340,000), то у C Co фактически имеются свободные мощности для производства этой продукции, поэтому минимальная трансфертная цена должна быть равна маржинальным затратам. Учитывая, что переменные затраты составляют 40% выручки, маржинальные затраты будут равны $884,000 – это и есть минимальная цена, которую C Co может назначить на эту продукцию.

Таким образом, минимальная трансфертная цена, которая удовлетворит С Со, составляет $6,224,000.

С точки зрения подразделения по изготовлению коробок передач
Подразделение по изготовлению коробок передач не захочет платить за компоненты больше, чем их можно приобрести на внешнем рынке. Учитывая, что подразделение может купить весь необходимый объем компонентов за 95% от текущей цены, максимальная трансфертная цена составит $7,172,500.

Ситуация в целом:
С учетом всего вышесказанного, трансфертная цена продажи должна находиться в диапазоне от $6,224,000 до $7,172,500.

Трансфертное ценообразование — это способ установления цен в сделках между участниками группы компаний или иными взаимозависимыми субъектами, применяемый для снижения налоговой нагрузки. Трансфертная цена — это цена, установленная в сделках между этими компаниями в результате такого ценообразования.

Цена является основой при определении налоговой базы на доход. Независимые участники рынка (контрагенты) находятся на определенном расстоянии друг от друга (на расстоянии вытянутой руки) и заключают между собой сделки по ценам, сформированным под влиянием рынка. В этом состоит суть принципа «вытянутой руки».

Налоговая база по доходам таких участников формируется исходя из рыночных цен. В отличие от независимых контрагентов аффилированные участники рынка (взаимозависимые компании) «идут рука об руку», т.е. имеют возможность определять условия заключения сделок, в том числе устанавливать цены выгодные группе компаний с точки зрения минимизации налоговой базы по доходам (трансфертные цены).

Взаимозависимые компании при заключении сделок друг с другом устанавливают специфические (необычные) цены и иные условия сделок, на которые никогда не пошли бы независимые участники рынка. Трансфертное ценообразование (ТЦО) это установление цен в сделках между взаимозависимыми компаниями с целью перераспределения дохода (или убытков) внутри группы и минимизации налоговой базы, в том числе с участием подконтрольных участников группы в низконалоговых юрисдикциях.

Для налоговых органов важно установить соответствует ли трансфертная цена объективно сформированной рыночной (свободной) цене. Если будет доказано, что трансфертные сделки заключены не на рыночных условиях, последует доначисление налогов исходя из рыночных цен.

Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между этими лицами могут оказывать влияние на результаты сделок между ними и соответственно влияют на экономические результаты их деятельности, в том числе и на размер налоговых обязательств.

В статье 105.1 НК РФ перечислены случаи взаимозависимости лиц (как юридических, так и физических лиц). Формальных признаков взаимозависимости 11. Они основаны на степени прямого или косвенного участия в капитале, полномочий по назначению управляющих органов (директоров, правления и т.п.), служебной подчиненности (руководитель — работник), родственных отношений. Полный перечень признаков взаимозависимости лиц с примерами приведен в таблице «Критерии взаимозависимости для целей ТЦО».

Контролируемые сделки — это сделки между взаимозависимыми лицами с учетом параметров этих сделок (в том числе суммовых лимитов), прописанных в ст. 105.14 НК РФ, а также сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, но приравненные к контролируемым сделкам (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Кроме того, контролируемой сделка может быть признана в судебном порядке (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Сделки, приравненные к контролируемым сделкам:

Сделки с участием посредников (третьих лиц, не признаваемых взаимозависимыми), которые не выполняют в сделках никаких дополнительных функций в цепочке сделок, кроме организации перепродажи товаров (работ, услуг) между двумя взаимозависимыми лицами. При этом в цепочке сделок посредники не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов, т.е. служат для организации формального документооборота. Лимит по величине доходов за календарный год для признания таких сделок контролируемыми составляет 60 млн. рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Внешнеторговые сделки товарами, входящими в следующие товарные группы:

1. нефть и товары, выработанные из нефти;
2. черные металлы;
3. цветные металлы;
4. минеральные удобрения;
5. драгоценные металлы и драгоценные камни.

Перечень кодов товаров утвержден Приказом Минпромторга России от 28.04.2018 N 1714 «Об утверждении Перечня кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 части первой НК РФ». Лимит по величине доходов за календарный год для признания таких сделок контролируемыми — 60 млн. руб.

Сделки с лицами, зарегистрированными в офшорной зоне. Список государств и территорий, являющихся офшорными зонами, утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н. Для таких сделок лимит доходов также составляет 60 млн. руб. за календарный год.

Сделки между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ признаются контролируемыми, если сумма доходов за календарный год больше 1 млрд. рублей и выполняется хотя бы одно из условий:

• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по пунктам 2 — 4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности в рамках заключенных сделок (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• одна из сторон сделки плательщик НДПИ, предмет сделки добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения НДПИ по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• хотя бы одна из сторон сделки плательщик ЕСХН или ЕНВД, при этом в числе других сторон сделки, есть лицо, не применяющее эти спецрежимы (пп.3 п.2 ст. 105.14НК РФ);
• одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (пп.4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• одна из сторон сделки — плательщик налога, по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ), а другая сторона нет (или учитывает доходы (расходы) по такой сделке в целях налога на прибыль) (пп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• хотя бы одна из сторон сделки исследовательский корпоративный центр (Федеральный закон «Об инновационном центре «Сколково»), либо участник проекта (Федеральный закон от 29.07.2017 N 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (пп.8 п.2 ст.105.14 НК РФ);
• хотя бы одна из сторон сделки применяет в налоговом периоде инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций (ст. 286.1 НК РФ, пп.9 п.2 ст.105.14 НК РФ).
• хотя бы одна из сторон сделки плательщик налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по этому налогу (пп.10 п.2 ст. 105.14 НК РФ).

Даже если сделки, отвечают перечисленным выше критериям, согласно пп. 1-3 ст. 105.14 НК РФ, они не признаются контролируемым в следующих случаях:

1. Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (КНГ), за исключением сделок, предметом которых является полезное добытое ископаемое, объект обложения НДПИ по ставке, установленной в процентах, а также сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
2. Сделки, при которых одновременно выполняются следующие условия — участники сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ, при этом они не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ или за пределами РФ, не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ, не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций, при отсутствии иных обстоятельства для признания этих сделок контролируемыми (см.пп.2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
3. Сделки между налогоплательщиками совершаемые при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения.
4. Межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно).
5. Сделки в области военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Законом от 19.07.1998 года N 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве РФ с иностранными государствами».
6. Сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.
7. Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.
8. Сделки по уступке налогоплательщиком-банком прав (требований), если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка или в соответствии с порядком, определенным п. 1 ст.5 Федерального закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ (пп. 8 п.4 ст. 105.14 НК РФ).

Трансфертное ценообразование: методы и особенности в 2021 году

Понятия трансфертного ценообразования в России не существовало вплоть до 2012 года, когда впервые в Налоговом кодексе появились статьи, регулирующие способ установки цен между взаимозависимыми лицами и налогообложении таких сделок. Хотя в мировой практике, ТЦО известен с 60-х годов прошлого века и родом оно из Америки. В то время еще и не существовало самого определения ТЦО, однако действовал закон, регулирующий порядок налогообложения сделок по ценам, отличающимися от рыночных по сделкам между компаниями одного холдинга.

1 Стили управления компанией Как управлять предприятием не задумывается никто. Выб�… … 22.09.2021 • Валентина Клавдеева

Дополнительный контроль вводится относительно сделок, отличающихся следующими характеристиками:

• Операции между сторонами, которые зависят друг от друга (в том числе с участием сторонника).
• Операции между российскими фирмами и представительствами других стран.
• Сделки, совершаемые на внешнем рынке с биржевой продукцией (к ней относятся, к примеру, металлы). Дополнительная проверка осуществляется только тогда, когда годовая выручка фирмы превышает 60 млн рублей.
• Один из контрагентов находится в зоне со льготным налогообложением.
• Для одного из контрагентов действует налоговая ставка 0%.
• Сделка осуществляется с участием субъекта, который добывает природные ресурсы и перечисляет средства в казну НДПИ.
• Операции между сестринскими фирмами, если доля их участия в головной фирме равна 25% и более.
• Сделки между субъектом и его гендиректором.
• Операции между предприятиями, гендиректор в которых – это один и тот же человек.

Могут существовать и другие основания для проверок. Однако все они должны подтверждаться законом. Контроль осуществляется только тогда, когда сумма сделки превышает определенный уровень. Как правило, это 60-100 млн рублей.

ТЦ предполагает расчет стоимости на основании цен, установленных между взаимозависимыми лицами. Но что понимается под взаимозависимыми лицами? Это компании, которые могут воздействовать на финансовые показатели друг друга. На такие фирмы обращается особый контроль со стороны налоговых органов, так как они имеют возможности для снижения фискальной нагрузки и выведения прибыли из-под обложения налогами.

Взаимосвязанные лица могут воздействовать на следующие показатели друг друга:

• Стоимость сделок.
• Размеры дохода и прибыли.
• Иные экономические параметры.

Взаимосвязанность лиц определяется по следующим принципам:

• Прямое или косвенное участие ФЛ или ЮЛ в капитале компании, составляющее не меньше 25%.
• Родственная связь между ФЛ.
• Наличие должностной подчиненности.

Если присутствуют прочие признаки взаимосвязанности, налоговый органы вправе обратиться в суд и установить их. Признаки могут быть признаны компаниями в добровольном порядке.

На компании, формирующие трансфертные цены, возлагаются следующие обязанности:

• Ежегодное направление в ФНС о сделках, подлежащих дополнительному контролю. Уведомление нужно направить до 20 мая следующего периода.
• По запросу налоговых органов компания должна предоставить все документы по совершаемой сделке.

Компанию могут в любой момент проверить на предмет объективности ценообразования.

Особенности трансфертного ценообразования

Перечень методов ТЦ и рекомендации к выбору конкретного способа содержатся в главе 14.3 НК РФ.

Метод сопоставимых рыночных цен считается приоритетным. То есть он может использоваться во всех случаях, исключая ситуации с наличием законных ограничений. Суть его состоит в установлении стоимости на основании цен на аналогичные объекты. Актуален этот метод только в том случае, если есть информация из открытых источников о ценах на идентичную продукцию. Рассмотрим ситуации, в которых метод СРЦ использовать необходимо:

• Сделка с контрагентом, условия которой идентичны условиям внутренних сделок, производимых субъектом.
• Выдача займа.
• Разработка товарного знака.
• Операции с продукцией, по которой есть биржевые котировки или прочие статистические данные.

Во всех этих случаях можно найти сведения о ценах на объекты, которые сопоставимы с реализуемым объектом.

Принцип применения способа цены последующей продажи и затратного метода кроется в том, что в этом случае происходит сопоставление рыночного интервала рентабельности независимых лиц с валовой рентабельностью, приобретенной вследствие сделки с лицом, которое зависит от компании.

К примеру, компания закупает продукцию у взаимозависимого лица и продает ее в дальнейшем независимому лицу. В этой ситуации актуален метод цены последующей реализации. В его рамках проверяется получение дистрибьютором валовой рентабельности (ВР), объективность закупочных цен. Полученное значение нужно сравнить с ВР независимых дистрибьюторов. Если ВР в рамках сделки находится внутри рыночного интервала, закупочная стоимость признается рыночной.

Затратный метод подразумевает анализ не закупочных цен, а стоимостей при продаже. Нужно сравнить ВР трат с рыночным интервалом независимых лиц.

Перечисленные методы применяются достаточно редко. Связано это с тем, что компании достаточно сложно отыскать данные о ВР независимых лиц. Кроме того, сравниваемые сделки должны быть сопоставимыми.

Метод сопоставимой рентабельности является довольно популярным. В его рамках во внимание принимаются параметры операционной рентабельности. Рассмотрим этапы применения метода:

1. Проведение функционального анализа.
2. Выбор участника, который будет тестироваться.
3. Подбор финансового показателя.
4. Поиск источника получения данных.
5. Поиск компаний, показатели которых являются сопоставимыми.
6. Определение рыночного интервала рентабельности.
7. Сравнение рентабельности тестируемого участника с рыночным интервалом.

Рассмотрим пример. Компания занимается оптовыми закупками. То есть нужно отыскать организации, которые также специализируются на оптовых закупках. Затем из полученного перечня исключаются компании, информации о которых нет в открытом доступе. После этого определяется рыночный интервал. После этого сравнивается рентабельность субъекта с рентабельностью сопоставимых организаций.

ВАЖНО! Метод будет актуальным в том случае, если отсутствует вся полнота данных для применения вышеприведенных методов.

Данный способ применяется крайне редко. Связано это с тем, что он очень сложен. Суть его заключается в перераспределении прибыли всех участников операции пропорционально функциям, которые ими исполнялись. При распределении можно ориентироваться на особенности распределения между независимыми участниками в рамках сопоставимой сделки.

Источники получения сведений

ТЦ предполагает использование определенного перечня данных. Нужные сведения можно брать из таких источников, как:

• Данные о ценах фондовых и товарных бирж.
• Таможенная статистика.
• Информация, размещенная на государственных ресурсах.
• Сведения, полученные информационно-ценовыми организациями.
• Данные о сопоставимых операциях, уже проведенных субъектами.
• Финансовая и статистическая отчетность.
• Заключение, полученное от независимых оценщиков.

Также предприятие имеет право использовать прочую информацию, которая нужна для адекватного ценообразования.

ВНИМАНИЕ! Используемые источники должны быть проверяемыми. Требуется это для обеспечения возможности проверки адекватности ТЦ.

Трансфертное ценообразование: как избежать налоговые риски. Судебная практика и новое в законодательстве. Семинар в Москве + Онлайн-трансляция

По итогам семинара слушатели смогут самостоятельно выбирать методы обоснования цен в сделках, производить поиск сопоставимых компаний (бенчмарки), познакомятся с подходами по подготовке защитной документации, а также узнают тренды и планы по налоговой политике в области ТЦО на 2021–2022 годы.

Бухгалтерский учет и налоги

К списку статей

В дополнение к заблаговременной оценке рисков, связанных с налоговыми спорами, тщательное предварительное планирование трансфертного ценообразования также позволяет транснациональной компании обращать внимание на последствия, не имеющие отношения к налогообложению. Например, также необходимо рассмотреть влияние на реструктуризацию компании, цепочку поставок, распределение ресурсов, схемы вознаграждения руководства и управление потенциальной ответственностью перед третьими сторонами.

Последствия внедрения политики трансфертного ценообразования в таких областях, как управленческий учет и организационное поведение, были и остаются предметом все более многочисленных теоретических дискуссий; например, не исключена возможность существенного влияния на действия руководителей, которым выплачивается премия в зависимости от операционной прибыли местной компании. Изменение в политике трансфертного ценообразования группы, не учитывающее влияние, которое могут ощутить отдельные сотрудники, может не привести к улучшениям в поведении, которых желает добиться руководство.

Помимо этого, следует учитывать и правовые вопросы, которые входят в компетенцию юридического департамента компании. Тщательного рассмотрения требуют такие вопросы, как защита интеллектуальной собственности, связанная с долевым участием в расходах, вопросы управления финансами, возникающие в результате централизации операций (например, объединение денежных средств), а также определенные направления логистики и учет товарно-материальных запасов в схемах координационных центров. В некоторых случаях может возникнуть конфликт между желанием специалиста по налоговому планированию передать конкретные функции, риски и активы в одну юрисдикцию и потребностью юриста обратиться к судебной системе другой юрисдикции.

В конечном счете, политика трансфертного ценообразования должна приносить пользу компании как в плане управления рисками, так и с точки зрения деловых перспектив. Поэтому без создания основы для внутренней поддержки в транснациональной корпорации невозможно добиться соблюдения требований налогового законодательства и принятия эффективных управленческих решений. Сделки внутри группы компаний проводятся в форме передачи материального и нематериального имущества, оказания услуг, внутрифирменного финансирования, заключения договоров аренды или даже передачи, например, имущества в обмен на услуги или выпуска акций за нематериальный вклад в компанию (sweat equity). Важно отметить, что сам факт проведения сделки всегда определяется сутью ситуации, а не выставлением счета. Например, управленческие услуги могут быть оказаны посредством телефонного звонка руководителя головной компании руководителю дочерней компании. В этом примере была оказана услуга, которую поставщик услуги должен профинансировать в виде затрат на рабочую силу, стоимости услуг связи, накладных расходов и т. п., а ценность самой услуги для получателя выражается в виде полученной консультации. В результате, даже несмотря на то, что на данном этапе оплата за предоставленную услугу не взимается, имела место сделка в целях трансфертного ценообразования. Согласно стандартным правилам трансфертного ценообразования, каждый раз при осуществлении внутрифирменной сделки связанные стороны должны выплачивать друг другу соответствующую компенсацию, сопоставимую со стоимостью переданного имущества или оказанных услуг. Основанием для определения соответствующей компенсации практически во всех случаях служит принцип коммерческого ценообразования.

Говоря простыми словами, принцип коммерческого ценообразования требует, чтобы компенсация по любой внутрифирменной сделке соответствовала уровню, применимому в том случае, если бы эта сделка имела место между несвязанными сторонами (при условии, что все другие факторы неизменны). Хотя сформулировать этот принцип довольно-таки просто, фактически определить, что такое компенсация на коммерческой основе, не так уж легко. В числе ключевых факторов, влияющих на определение компенсации на коммерческой основе, можно назвать тип анализируемой сделки и экономические обстоятельства проведения сделки. Помимо суммы компенсации, эти факторы также способны влиять на форму оплаты. Например, определенная сумма может быть структурирована в виде единовременного платежа или серии платежей роялти в течение установленного периода.

Материальное имущество означает все реальные активы предприятия. Большинство передач между связанными сторонами, обычно называемых продажей товарно-материальных запасов, приходится на продажу сырья, незавершенного производства и готовой продукции. Однако следует иметь в виду, что продажа материального имущества может означать все машины и оборудование, используемые предприятиями в своей повседневной деятельности, а также производимые ими товары.

Головные компании часто предоставляют машины и оборудование аффилированным с ними лицам, которые занимаются производством. Например, это может быть сделано для поддержки существующего дочернего предприятия или в виде продажи целых производственных линий новой компании в случае строительства нового объекта с нуля. Оборудование может быть приобретено у несвязанной компании, произведено головной компанией или это может быть старое оборудование, которое больше не требуется головной компании (или другому аффилированному лицу, занятому в производстве). Обычно, согласно правилам налогообложения, юридическое лицо, передающее это оборудование (независимо от того, является ли оно новым или бывшим в употреблении, изготовлено ли оно или приобретено), должно получить за него возмещение на коммерческой основе. В большинстве случаев таким возмещением считается справедливая рыночная стоимость оборудования на момент передачи.

Хотя применение норм налогообложения к передаче техники и оборудования в основном соответствует описанному выше, в некоторых обстоятельствах может быть применен альтернативный подход. Такие обстоятельства обычно возникают в связи с общей реструктуризацией деятельности или, возможно, при переводе лица (или зарубежного филиала компании), ранее не зарегистрированного как юридическое лицо, в новую организационно-правовую форму.

В законодательстве ряда стран или в системе их договоров предусмотрены механизмы переноса на будущие периоды начисленных налоговых платежей, которые в противном случае могут возникнуть в результате прямой продажи активов по справедливой рыночной стоимости. Еще один фактор, который следует рассмотреть, — это налоговые последствия, которые могут возникнуть при передаче предприятия в целом, т. е. набора активов, связанных обязательств и гудвилла или нематериальных активов, в отличие от передачи таких активов, как техника и оборудование, на поэтапной основе.

Как правило, продажи товарно-материальных запасов делятся на три категории: продажа сырья, продажа незавершенного производства и продажа готовой продукции. Товары в каждой из этих категорий могут быть произведены продавцом или приобретены у сторонних организаций.

Согласно стандартным правилам налогообложения, при продаже товарно-материальных запасов между аффилированными лицами должны применяться коммерческие цены. В идеале компенсация на коммерческой основе определяется путем прямой отсылки к ценам на «сопоставимую» продукцию. Сопоставимая продукция — это очень похожая (если не идентичная) продукция, которую одна несвязанная сторона продает другой несвязанной стороне в аналогичных по существу экономических обстоятельствах (т. е. в аналогичных рыночных условиях, влияющих на сделки, а также когда выполняемые функции, принятые риски и создаваемые нематериальные активы соответствующих несвязанных сторон торговой сделки совпадают с функциями, рисками и активами связанных сторон).

Предположим, что американская компания Widgets Inc. (WI) занимается производством и продажей товаров в Европе через свою дочернюю компанию в Великобритании Widgets Ltd. (WL). WL производит один продукт — Snerfos — с применением полупроводниковых чипов, изготавливаемых компанией WI, транзисторов, закупаемых WI по контракту в других странах, и упаковочных материалов, приобретаемых WL на месте у сторонней организации. Кроме того, WI поставляет испытательную установку, которая является собственностью WI. В этой ситуации речь идет о трех сделках внутрифирменной продажи материального имущества со стороны компании WI компании WL:

1. Продажа испытательной установки.
2. Продажа полупроводниковых чипов.
3. Продажа транзисторов, приобретенных у несвязанных сторон.

В каждом случае должна быть определена коммерческая цена, выставлены счета за проданные товары и осуществлен платеж со стороны WL по выставленным счетам.

Важным аспектом в контексте определения сопоставимости при передаче товарно-материальных запасов является уровень инвестиций в оборотный капитал между связанными предприятиями и независимыми предприятиями, который зависит от условий платежа и сроков поставки товарно-материальных запасов. В коммерческих сделках неконтролируемое предприятие рассчитывает получить рыночную норму рентабельности на такой требуемый капитал. Соответственно, влияние на прибыль инвестиций в различные уровни оборотного капитала требует корректировки трансфертных цен.

Когда прибыль корпорации превышает ожидаемый уровень с учетом рыночной конъюнктуры в течение длительного периода, это вызвано наличием того, что экономисты называют «барьером для доступа». Барьеры для доступа — это факторы, препятствующие или мешающие успешному выходу компании на рынок или, другими словами, устанавливающие своего рода монопольный контроль на рынке.

Иногда барьеры для доступа создают абсолютную монополию для владельца или создателя барьера. Например, Aluminum Company of America (ALCOA) владела мировым источником боксита (важного элемента при производстве алюминия), и до тех пор, пока суды США не заставили компанию отказаться от части запасов, ALCOA обладала абсолютной монополией на производство алюминия. Еще один пример — фармацевтическая компания Eli Lilly, которая обладала патентом на лекарственное средство, продававшееся под названием Darvon. Патент был настолько эффективен, что до окончания срока его действия ни один из конкурентов не мог разработать лекарство, способное конкурировать с Darvon.

В контексте внутрифирменного ценообразования барьеры для доступа считаются «нематериальными» активами. В качестве примера нематериальных активов можно привести деловую репутацию фирмы (гудвилл), патенты, бренды и товарные знаки, интеллектуальную собственность, лицензии, издательские права, возможности в плане обслуживания и многое другое. В целом, нематериальные активы по своему характеру являются нефизическими, они способны приносить экономическую выгоду в перспективе, могут быть идентифицированы отдельно и защищены законным правом.

Нематериальные активы, создающие полную или почти полную монополию в своих товарных сферах, иногда называют «супернематериальными активами». Сейчас в области трансфертного ценообразования к таким активам наблюдается большой интерес. Еще со времен закона США «О налоговой реформе» 1986 года и последующей «Белой книги» вопрос о надлежащих внутрифирменных ставках роялти на «супернематериальные активы» в США вызывает немало споров. (Подробное описание действующих в США норм см. в главе о США.) Нематериальный актив, не создающий монополию (т. е. ситуации, когда продукция, к которой относится данный актив, продается на высококонкурентных рынках), иногда называют обычным или стандартным активом.

Разработка методики установления и применения цен в контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами в рамках группы компаний.

Комплексный подход к структуре и ценообразованию в рамках внутригрупповых договоров, оптимизация цепочек создания прибавочной стоимости (с учетом рекомендаций ОЭСР в рамках пакета мер по борьбе с размыванием налоговой базы — BEPS).

Трансфертное ценообразование: политика и процедуры

Подготовка документации по трансфертному ценобразованию (включая документацию и отчетные формы (уведомления), предусмотренную законодательством РФ, а также страновой отчет и иные предусмотренные рекомендациями ОЭСР документы).

Подготовка к налоговым проверкам и содействие в урегулировании споров, относящихся к налоовому контролю за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами.

Оценка целесообразности, подгтовка требуемых документов и информации и сопровождение налогоплательщика в процессе представления и рассморения заявления о заключении предварительного соглашения о ценообразовании (включая соглашения с участием уполномоченных органов иностранных государств).

В отделе трансфертного ценообразования PwC в России работают профессионалы, специализирующиеся в вопросах применения законодательства о трансфертном ценообразовании. За последние несколько лет сотрудники департамента успешно реализовали множество проектов по трансфертному ценообразованию для предприятий различных отраслей: энергетической, горнодобывающей, автомобильной, металлургической, розничной торговли, фармацевтики, высоких технологий и коммуникаций, а также для юридических фирм, консалтинговых компаний, банков, финансовых институтов и др.

ФНС подготовила обзор решений по трансфертному ценообразованию

Традиционно под трансфертным ценообразованием понимают деятельность по установлению «трансфертных» цен, т.е. цен, формируемых различными подразделениями в рамках одной компании или участниками в рамках одной группы компаний.

«Трансфертные» цены позволяют перераспределять доходы в пользу лиц, находящихся в регионах с более низкими налогами – это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов, поскольку заинтересованные лица могут манипулировать входящими и исходящими ценами.

В России источником регулирования «трансфертных» цен является Раздел V.1 НК РФ, который определяет:

• «кто» может быть признан взаимозависимыми лицами.
• «какие сделки» признаются контролируемыми.
• «что делать» для обоснования соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночному уровню.

Активная работа ФНС в сфере трансфертного ценообразования – часть общего тренда на ужесточение контроля за уплатой бизнесом налогов. Цена ошибки для компании высока – отсутствие качественного обоснования своей позиции может кончиться миллионными доначислениями. Доверьте эту задачу экспертам КСК ГРУПП – мы поможем снизить риски и подготовиться к диалогу с ФНС.

Проанализировать общедоступные источники информации о ценах на сопоставимые товары, работы, услуги

Анализируем информацию о ценах на сопоставимые товары (работы, услуги) в открытых источниках для ее использования при подтверждении соответствия/не соответствия рынку.

Проверить распределение функций, рисков и активов применимых к сделке

Описываем функциональный профиль сторон будущей сделки и определяем кто из сторон будет являться тестируемой стороной.

Провести статистическое исследование рыночного уровня цен (рентабельности) для определения оптимального уровня наценки в будущей сделке

Формируем список сопоставимых сделок/компаний. Затем анализируем, соответствуют ли сделки рыночным параметрам. Определяем рыночный интервал цен (рентабельности), даём рекомендации по установлению оптимального уровня наценки.

Определение контролируемых сделок

Обязанность выявлять контролируемые сделки лежит на налогоплательщике, поэтому начинаем проект именно с этого. К таким сделкам относятся: соглашения со взаимозависимыми иностранными компаниями, сделки через посредников и т. д.

Сбор информации и функциональный анализ

Описываем предмет сделок и условия, в которых они совершались, сравниваем сделки с сопоставимыми. С помощью функционального анализа определяем, какая из сторон сделки является исследуемой стороной.

Обоснование и выбор метода ценообразования

На основании проведенных исследований и собранной информации определяем метод ценообразования, который необходимо использовать.

Экономический и финансовый анализ

Формируем список сопоставимых сделок/компаний. Затем анализируем, соответствуют ли сделки рыночным параметрам.

Подготовка документов

Формируем уведомления о контролируемых сделках и документацию по трансфертному ценообразованию.

По итогам проекта вы получаете подробное обоснование цен по контролируемым сделкам без риска получить доначисления.

SCHNEIDER GROUP – 500 экспертов, офисы в восьми странах, ваш универсальный партнер.

SCHNEIDER GROUP помогает своим международным клиентам выйти на рынок, предлагает консультирование и услуги бэк-офиса, необходимые им для создания и развития своего бизнеса в Армении, Беларуси, Казахстане, Польше, России, Украине и Узбекистане.

К числу предлагаемых нами услуг относятся: разработка стратегий выхода на рынок, услуги в области бухгалтерского учета и отчетности, консультации по налоговым вопросам, импорт, услуги по внедрению ERP-систем (1C, SAP und Microsoft Dynamics NAV), правовая поддержка в разрешении споров, а также консультации по широкому спектру юридических вопросов, в том числе в областях комплаенса, миграционного, трудового, договорного и корпоративного права.

SCHNEIDER GROUP – ваш универсальный партнер в русскоговорящих странах и Польше.

Группа связанных между собой предприятий реализуют материальные товары или нематериальное имущество по ценам, которые отличаются от рыночных. Этот процесс и называется трансфертным ценообразованием. Яркий пример таких групп компаний – это холдинг.

Английское слово holding означает «владение». Под холдингом подразумевается группа компаний, которая состоит из материнского предприятия и контролируемых «матерью» «дочек». Все они находятся в экономической зависимости друг от друга, ведут согласованную предпринимательскую деятельность, связаны отношениями собственности.

Холдинговые структуры встречаются в основном в крупном бизнесе. В России больше всего холдингов в нефтяной отрасли. Многие холдинги имеют не только отечественные дочерние компании, но и зарубежные представительства. При этом российские дочки подчиняются налоговому законодательству РФ, а зарубежные – законам страны регистрации.

Холдинги используют трансфертные цены, если необходимо перераспределить финансовые ресурсы в рамках структуры и оптимизировать налогообложение. Последний результат достигается, если центр прибыли пользуется теми или иными налоговыми льготами. Этот фактор позволяет снизить налоговую нагрузку на холдинг в целом.

Как проверяются трансфертные цены на соответствие рыночным? Контролируемая сделка тщательно анализируется по таким параметрам: принимаемые риски сторон, предмет сделки, ее функции. Выявляются особенности операции, и определяется метод обоснования рыночной цены. Затем, исходя из рыночных цен, определяется доход от сделки и сравнивается с фактическим доходом сторон соглашения.

Налоговая служба сопоставляет рыночные цены с трансфертными и проверят, заплатили ли стороны(в зависимости от их статуса и особенности сферы деятельности) следующие налоги в полном объеме:

• НДФЛ
• Налог на прибыль
• НДПИ
• НДС
• Налог на дополнительный доход от добычи сырья углеводородного характера

Если налоговыми выявят занижение цен или завышение размера убытков, то они производят корректировку соответствующих налоговых баз.

В процессе осуществления контроля над трансфертным ценообразованием налоговая служба имеет право использовать такие методы:

• Сопоставимой рентабельности;
• Распределения прибыли;
• Сопоставимых рыночных цен;
• Если товар передается без переработки другому лицу, используется метод последующей реализации.

Также может использоваться затратные метод, когда сравниваются валовая рентабельность затрат продавца. При этом Налоговый кодекс допускает, что налоговики могут использовать сразу несколько методов для анализа трансфертных цен. Иногда ни один из вышеперечисленных методов не дает возможность определить, соответствует ли заявленная цена, которая прописана в разовой сделке, рыночной стоимости. В этом случае цена может быть определена при помощи независимой стороны в соответствии с российским и иностранным законодательством, касающимся оценочной стоимости.

К контролируемым относятся сделки между взаимосвязанными лицами, а также сделки между независимыми контрагентами, которые приравниваются к контролируемым.

Стоит помнить, что сделка может быть признана контролируемой в судебном порядке. Как показывает практика, 80% сделок признаются судами контролируемыми. Налоговые органы активно отслеживают и контролируют рыночные цены между взаимосвязанными лицами, доказывая при необходимости получение необоснованной налоговой выгоды через трансфертное ценообразование.

Похожие записи:

• Установленные ограничения для применения УСН в 2022 году
• Размер госпошлины при вступлении в наследство в 2022 году
• Присвоение разрядов в художественной гимнастике в 2022 году