Отчёт о движении денежных средств в 2022 году

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Таблица 4.15

Таблица 4.16

Появились новые форматы отчетов о движении средств по зарубежным счетам

Таблица 4.18

Таблица 4.19

О чем говорит отчет о движении денежных средств

Движение денежных средств по текущим операциям — это результат основной деятельности компании, которая формирует выручку организации, т.е. влияет на образование прибыли от продаж (либо убытка). Примеры движения денежных потоков по операционной деятельности:

• расчеты с поставщиками товаров и услуг;
• расчеты с работниками по заработной плате;
• уплата страховых взносов;
• поступления средств от продажи товаров/оказания услуг и т. п.;
• уплата налога на прибыль.

Предоставление денежных средств и авансирование финансовых институтов также относятся к текущим операциям, т.к. это деятельность компании, которая формирует выручку.

Также выделяют два метода предоставления отчета по операционной деятельности:

• прямой метод (применяется в российских организациях, основан на выручке от продажи продукции и включает приток и отток денежных средств);
• косвенный метод (практикуется зарубежными компаниями, предполагает анализ изменения статей бухгалтерского баланса).

Каждый метод имеет свои сильные и слабые стороны. Прямой метод очень просто, логично и доступно отражает приток и отток денежных средств, показывает возможность организации покрывать текущие расходы. Но данный метод, в отличие от косвенного, не позволяет сопоставить денежный поток от операционной деятельности и чистую прибыль, а ведь это может исказить результаты деятельности фирмы. При косвенном методе используются все статьи активов и пассивов, что позволяет отследить еще и источники финансирования, а также состояние собственных оборотных средств.

Отчет по этому виду деятельности позволяет оценить объем движения денежных средств и эквивалентов, связанных с ресурсами, которые будут создавать доходы и формировать денежные потоки в будущем. К инвестиционной деятельности относятся операции с внеоборотными активами и инвестициями, которые не являются денежными средствами. Вот некоторые примеры потоков по инвестиционной деятельности:

• покупка, модернизация, реконструкция, создание внеоборотных активов;
• поступление средств от продажи внеоборотных активов;
• выплаты на приобретение акций, долей в других компаниях;
• поступление средств от продажи акций других компаний;
• дивиденды и другие поступления от долевого участия в других организациях;
• проценты по долговым финансовым вложениям;
• кредитование других организаций и т.п.

Осуществление финансовой деятельности влияет на структуру капитала, а также заемных средств компании. Это происходит за счет привлечения финансирования (к примеру на долевой или долговой основе). Полный перечень операций, которые относятся к финансовой деятельности, можно найти в пункте 11 ПБУ 23/2011. Приведем некоторые из них:

• выплаты дивидендов собственникам акций компании;
• доходы от эмиссии акций (а также векселей, закладных и проч.);
• поступление средств по финансовой аренде;
• получение кредитов и займов;
• погашение займов компании и т.п.

Если денежный поток не относится ни к одному из перечисленных выше направлений (текущая, инвестиционная или финансовая деятельность), то его классифицируют как операционную (текущую) деятельность.

Отчет о движении денежных средств состоит из «шапки» и трех разделов, которые требуют внимательного заполнения.

«Шапка» документа должна включать в себя следующие ячейки:

• отчетный период (т.е. год);
• полное название организации с расшифровкой;
• дата, в которую был составлен отчет;
• ОКПО организации;
• ИНН организации;
• код ОКВЭД с расшифровкой.

В нижней части «шапки» указывается форма собственности, организационно-правовая форма, а также коды ОКОПФ и ОКФС.

В первом разделе ОДДС указывается информация о текущих потоках денежных средств (т. е. операционная деятельность). Раздел состоит из следующих ячеек:

• код 4110 — сведения о приходе денежных средств, которые далее детализируются в строках 4111-4119.
• код 4120 — указывается общая сумма по платежам, произведенным в отчетный период (налоги и взносы в ПФР, расчеты по зарплате с сотрудниками, расчеты с поставщиками и т.п.);
• код 4100 — сальдо по текущим операциям (т.е. доходы минус расходы).

Второй раздел ОДДС носит название «Денежные потоки от инвестиционных операций». Этот раздел включает в себя следующие ячейки:

• код 4210 — сведения о всех поступлениях (в т.ч. от продажи акций, внеоборотных активов, возврата займов, дивиденды от долевого участия и т.п.), которые детализируются в ячейках 4211-4219;
• код 4220 — показатель «всего», который отражает все платежи по инвестиционным операциям (в т.ч. затратные операции с внеоборотными активами, приобретение долговых ценных бумаг и т.п.), которые также детализируются в ячейках 4221-4219;
• код 4200 — сальдо по инвестиционным операциям.

В третьем разделе ОДДС располагаются сведения о движении денежных потоков от финансовых операций. Сюда входят следующие ячейки:

• код 4310 — все поступления, которые затем детализируются в ячейках 4311-4319;
• код 4320 — показатель поступлений по финансовым платежам, которые разносятся по ячейкам 4321-4329;
• код 4300 — сальдо по финансовым операциям.

В заключительной части подводятся итоги: определяется остаток денег от всех видов деятельности на начало и конец года, рассчитывается сальдо денежных потоков. Сюда относятся ячейки:

• код 4400 — сальдо денежных потоков за период. Чтобы его определить, сложите строки 4100, 4200 и 4300;
• код 4450 — данные об остатке денежных средств и эквивалентов на начало года. Его можно взять из строки 4500 ОДДС за прошлый год;
• код 4500 — данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года. Его можно определить, прибавив к остатку на начало года сальдо за период и изменение курса валюты;
• код 4490 — положительные или отрицательные курсовые разницы, которые возникают, если потоки или остатки денежных средств в валюте пересчитываются по курсам на разные даты.

Сдавать отчет о движении денежных средств и другую бухгалтерскую отчетность с 2021 года можно только в электронном виде. Отчетность на бумаге у вас не примут. Чтобы отправлять электронные отчеты, нужно заключить договор с оператором ЭДО, получить квалифицированную электронную подпись и формировать отчетность по специальным форматам, утвержденным ФНС.

Автор статьи: Арина Гюлметова

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса. Здесь вы можете сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (формируется автоматически), отчеты по налогам и сотрудникам. Сервис сам рассчитает налоги, сформирует платежки, напомнит об уплате и сроках отчетности. Работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней, избавьтесь от авралов и рутины, пользуйтесь поддержкой наших экспертов.

Отчет о движении денежных средств

МСФО 7 позволяет сформировать ОДДС таким образом, чтобы общие объемы ДС и ДЭ были разбиты (классифицированы) на отдельные группы денежных потоков. Такого рода классификация важна как для самой фирмы, так и для всех заинтересованных пользователей, так как позволяет дифференцированно подходить к анализу каждой совокупности денежных потоков.

Рассмотрим краткую характеристику каждой группы.

Денежные потоки от операционной деятельности (ОД)

Согласно МСФО 7 денежные потоки от ОД — это выплаты и поступления, связанные с основной деятельностью фирмы.

Примеры таких потоков:

• поступления от продажи товаров и (или) работ (услуг);
• деньги, перечисленные поставщикам МПЗ (работ, услуг);
• иные аналогичные выплаты и поступления.

Совокупность денежных потоков от ОД показывает степень обеспеченности поступлений ДС фирмы (без внешних заимствований), достаточных:

• для снижения объема внешних заимствований;
• поддержания текущей деятельности фирмы;
• дивидендных выплат;
• осуществления новых инвестиций.

Скрупулезная детализация составных элементов денежных потоков от ОД за предыдущие периоды в совокупности с другой информацией полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от ОД.

Потоки ДС от инвестиционной деятельности (ИД)

Потоки от ИД характеризуют произведенные фирмой расходы на приобретение ресурсов, способствующих:

• будущим доходам;
• новым денежным потокам.

Наиболее распространенным примером денежных потоков от ИД является поступление денег от продажи активов (ОС и НМА).

Финансовые потоки

Информация о денежных потоках от финансовой деятельности (ФД) позволяет спрогнозировать требования на будущие денежные потоки компании со стороны тех, кто ее финансирует.

Распространенные примеры элементов денежного потока от ФД:

• поступления от эмиссии акций или выпуска долговых обязательств;
• кредитные выплаты;
• иные аналогичные потоки.

Классификация денежных потоков в разрезе ОД, ИД и ФД позволяет сформировать более полезную для пользователей информацию о потоках ДС и ДЭ, а также эффективно решить задачи и реализовать цели № 1 и 3, описанные выше.

Совместно с другой финансовой отчетностью ОДДС дает заинтересованным лицам информацию, позволяющую:

• оценить изменения в чистых активах;
• проследить динамику финансовой структуры (включая ликвидность и платежеспособность);
• проанализировать способность влиять на объемы и сроки потоков ДС (с целью адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям).

Информация из отчета помогает:

• произвести оценку возможности компании создавать новые потоки ДС и ДЭ;
• разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков ДС разных фирм;
• облегчить сопоставимость операционных отчетов различных компаний посредством устранения последствий применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

Не менее важную аналитическую роль играет информация из «денежного» отчета за предыдущие периоды. С ее помощью возможно:

• определять приближенные значения сумм, времени и вероятности будущих потоков ДС;
• проверять точность предыдущих оценок будущих потоков ДС;
• изучать взаимосвязь между прибыльностью и чистыми потоками ДС, в том числе влияние колебания цен.

• Финансовый анализ предприятия с выводами, финансовый анализ отчетности
• Анализ собственного капитала
• Экспресс-анализ финансово-экономического состояния
• Вертикальный анализ отчетности
• Горизонтальный анализ

Процесс сопоставления указанных в отчетности доходов и потоков денежных средств от операционной деятельности дает полезную информацию о том, когда и как компания способна генерировать денежные средства от операционной деятельности. Хотя доход является важным показателем результатов деятельности компании, движение денежных средств также имеет важное значение для аналитика.

В качестве иллюстрации рассмотрим гипотетический сценарий, при котором компания отдает весь товар с отсрочкой платежа, но не получает за этот товар денег. Она сообщит о впечатляющих продажах в отчете о финансовых результатах, но, тем не менее, будет наблюдаться нулевой приток наличности, а это значит, что компания не выживет. Отчет о движении денежных средств также обеспечивает возможность сопоставления данных о денежных средствах в балансе на начало периода исследования и конец периода.

В дополнение к информации о полученных денежных средствах (или использованных денежных средствах) в рамках операционной деятельности, отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных средствах, полученных (или использованных), в инвестиционной и финансовой деятельности компании. Эта информация позволяет аналитику ответить на такие вопросы, как:

• генерирует ли компания достаточно денежных средств от своих операций, чтобы заплатить за ее новые инвестиции, или она опирается на новый выпуск долговых обязательств для их финансирования?
• платит ли компания свои дивиденды держателям обыкновенных акций, используя денежные средства, которые получены от операционной деятельности, от продажи активов, или от выпуска долговых ценных бумаг?

Ответы на эти вопросы очень важны, потому что, в теории, генерировать денежные потоки от операций можно бесконечно, но генерировать денежные средства путем продажи активов возможно только до тех пор, пока есть активы на продажу. Аналогичным образом, генерировать денежные средства от долгового финансирования возможно только до тех пор, пока кредиторы готовы кредитовать, а решение по кредитованию зависит от ожиданий того, что компания будет, в конечном счете, иметь достаточно наличных средств для погашения своих обязательств.

Таким образом, информация об источниках и использовании денежных средств помогает кредиторам, инвесторам и другим пользователям отчетности оценить ликвидность компании, платежеспособность и финансовую гибкость.

Аналитик должен уметь извлекать и интерпретировать информацию о движении денежных средств из финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с любым допустимым форматом. Основные компоненты и допустимые форматы отчета о движении денежных потоков хорошо установлены:

• Отчет о движении денежных средств имеет подразделы, касающиеся конкретных пунктов операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании.
• Два форматы представления данных доступны: прямой и косвенный.

Прямой метод – метод, при котором происходит группирование по счетам предприятия.

Косвенный метод — метод, при котором операционная деятельность начинается с чистого дохода, который затем скорректированной на денежные средства, полученные от операционной деятельности.

Пример отчета следующий:

Таблица 1 – Пример отчета о движении денежных средств